فيسبوك تويتر RSS



العودة   مجلة الإبتسامة > الموسوعة العلمية > تحميل كتب مجانية > كتب المحاسبة

كتب المحاسبة كتب المحاسبه, كتاب المحاسب, كتب محاسية مالية, محاسبة شركات, كتب محاسبة التكاليف



إضافة رد
 
LinkBack أدوات الموضوع انواع عرض الموضوع
  #1  
قديم April 25, 2010, 09:00 PM
 
Thumbs Up محاسبة المصارف الإسلامية

بسم الله الرحمن الرحيم
الحمد لله رب العالمين والصلاة والسلام على سيدنا محمد صلى الله عليه وسلم

محاسبة المصارف الإسلامية
محاضرات للدكتور حسين سعيد



المصارف الإسلامية
المصاريف الإسلامية : هي مؤسسات مالية وسيطة تقوم بحشد المدخرات وتعيد توظيفها وفق أحكام الشريعة الإسلامية .
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image004.gif[/IMG] حشد المدخرات
البنك الإسلامي توظيف المدخرات وفق أحكام الشريعة الإسلامية
تقديم الخدمات المصرفية
تتطور البنوك الإسلامية
۩أول بنك قام بالوظائف الثلاث ( حشد المدخرات وتوظيفها وتقديم الخدمات المصرفية ) هو بنك دبي الإسلامي الذي تأسس عام 1974 .
۩ثم بدا العمل في بنك فيصل الإسلامي السوداني وبنك فيصل المصري عام 1974 .
۩في عام 1978-1979 بدا العمل في بيت التمويل الكويتي والبنك الإسلامي الأردني والذي تأسس عام 1978 بموجب القانون رقم 13 لسنة 1978 .
۩في عام 1980 بدا الاستثمار الكبير للعمل المصرفي الإسلامي واليوم بلغ حجم أصول المؤسسات المالية الإسلامية (400) أربعمائة بليون دولار .
الهيئات والمؤسسات التي تعنى بالعمل المصرفي الإسلامي
1.هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية الإسلامية: ومقرها في البحرين وقد أصدرت هذه الهيئة ( 22 ) اثنان وعشرون معياراً محاسبياً منها ( 4 ) أربعة معايير لشركات التامين الإسلامية ويكل معيار يصدر يجب أن يعتمد من :-
‌أ-مجلس معايير المحاسبة والمراجعة ويتكون من ( 15 ) عضواً ويتم انتخاب أعضائه كل أربع سنوات .
‌ب-المجلس الشرعي : ويتكون من (15) عضواً ويتم انتخاب أعضائه كل أربع سنوات .
2.المجلس العام للبنوك الإسلامية : ومقره البحرين وهو عبارة عن الخلف القانوني للاتحاد الدولي للبنوك الإسلامية وهدفه تكوين قاعدة بيانات للبنوك الإسلامية .
3.مجلس الخدمات الإسلامية :-ومقره ماليزيا وانشأ لمواكبة التطورات الصادرة من الجهات الرقابية مثل البنوك المركزية وهيئات التامين والرقابة المصرفية ، حيث يقوم بإجراء التحويرات اللازمة على هذه التطورات والتعليمات لإصدار معايير أو تعليمات تتناسب مع عمل البنوك وشركات التامين الإسلامية .



مصادر الأموال في البنوك الإسلامية
1.أموال البنك الخاصة به : وتتكون من :-
‌أ-رأس المال المدفوع .
‌ب-الاحتياطيات .
‌ج-الأرباح المحتجزة .
وهذه الأموال لا تشكل أكثر من نسبة 10% من أموال البنك التي يتعامل بها ، وفي المملكة الأردنية الهاشمية نسبة حقوق المساهمين إلى الموجودات 6% والسبب في ذلك أن البنوك لا تعتمد على أموالها الخاصة في عملياتها .
2.الحسابات : وتنقسم إلى قسمين رئيسين :-
‌أ-حسابات الأمانة ( الحسابات الجارية / الحسابات تحت الطلب ) : -وهي الحسابات التي لا تشارك بنتائج عمليات الاستثمار وتسمى أموال مضمونة أي يضمن البنك هذه الأموال لان العلاقة بين البنك أصحاب هذه الحسابات علاقة دائن ، وفي حال توظيف هذه الأموال واستثمارها يكون على مسؤولية البنك وحكمها حكم الأموال الذاتية للبنك عملاً بالقاعدة الشرعية الغنم بالغرم أو حسابات جارية أو تأمينات نقدية مضمونة .
‌ب-حسابات الاستثمار : وتقسم إلى قسمين :-
I.حسابات الاستثمار المطلق : تقوم على أساس عقد المضاربة المطلقة وهو أهم عقد على الإطلاق .
II.حسابات الاستثمار المقيد : ويقوم على أساس عقد المضاربة المقيد أو تدار على أساس عقد الوكالة باجر .
وهذه الحسابات ( الاستثمار) أهم مصادر للبنوك الإسلامية على الإطلاق .
عقد المضاربة
وهو عقد يقوم على أساس انه عقد بين طرفين يقدم طرف المال ويسمى هذا الطرف أرباب المال وطرف يقدم الجهد وهو البنك الإسلامي ويسمى مضارباً ،وتكون للبنك صحة شائعة من الأرباح متفق عليها في بداية التعاقد .
أنواع المضاربة :-
1.المضاربة المطلقة : مثل حسابات التوفير أو الحسابات تحت إشعار أو لأجل ولا يطلب من البنك أي شرط ويقوم البنك بتوظيف أموال هذه الحسابات وكما يشاء ، وفي حال الخسارة يخسر البنك جهده و أرباب العمل أموالهم وفي حال الربح يوزع حسب العقد .
2.المضاربة المقيدة :- تقوم على أساس توظيف البنك للأموال حسب وبناء على طلب من أرباب العمل بنوع معين من الاستثمار أو لمدة معينة ، ويكون للبنك حصة شائعة من الأرباح أو تدار حسب عقد الوكالة ويكون للبنك أجرة معينة مقابل إدارته لهذه المشاريع ، ولا يرتبط بنتائج هذه الأموال شريطة أن لا يكون هناك تعدي من قبل البنك أو تفريط من قبل المضارب وتحدد الأجرة أما بنسبة معينة من حجم الأموال المدارة أو بمبلغ مقطوع .
ملاحظة :- أن الاستثمار الذي يقوم البنك به من خلال أمواله الخاصة أو الحسابات الجارية أو المضمونة ستكون الأرباح ملكاً خاصاً للبنك .
الحسابات المحاسبية المصرفية
1.الحسابات الشخصية : أن يقوم البنك بفتح حسابات إما لأشخاص طبيعيين أو معنويين .
2.الحسابات غير الشخصية :- وتقسم إلى :
‌أ-الحسابات الحقيقية(الدائمة): حسابات قائمة المركز المالي ( وهي الموجودات و المطلوبات ) وسميت حقيقية لأنها تبقى حاملة أرصدة في نهاية الفترة المالية .
‌ب-الحسابات الوهمية (الاسمية/المؤقتة):وهي حسابات قائمة الدخل (إيرادات ومصروفات ) .
3.الحسابات النظامية (المتقابلة) : ويرجع استخدام الحسابات النظامية في البنوك للأسباب التالية :-
4أثبات موجودات لكنها غير مملوكة للبنك مثال ذلك :-
× × × من ح/ شكات برسم التحصيل
× × × إلى ح/ مظهرو شكات برسم التحصيل
4أثبات التزامات غير مباشرة ومثال ذلك :-
× × × من ح/ تعهدات العملاء مقابل خطابات ضمان
× × × إلى ح/ تعهدات البنك مقابل خطابات ضمان
ملاحظات :-
Bإذا استثمر البنك أمواله الذاتية والأموال المضمونة فالربح يذهب إلى قائمة الدخل ولن يذهب إلى حساب أرباح الاستثمار .
Bإذا استثمر البنك أموال الاستثمار فالربح يذهب إلى حساب أرباح استثمار ويوزع حسب النسب المتفق عليها .
أوجه استخدامات ( استثمار ) الأموال في البنوك الإسلامية
توظف البنوك الإسلامية أموالها في أربعة أوجه أو مجموعات :-
المجموع الأولى :- مجموعة البيوع
وهنا يمارس البنك دور التاجر ويقسم إلى أربع أنواع :-
1.بيع المرابحة للآمر أو الواعد بالشراء :- الثمن الأول معلوم والربح معلوم وفق المعيار رقم 2 .
2.بيع الأجل :- الثمن الأول غير معلوم والربح غير معلوم وفق المعيار رقم 20 .
3.بيع السلم (السلف/المحاويج) :- وهو بيع على موصوف وفق المعيار رقم 7 .
4.بيع الاستصناع :-وهو بيع على موصوف وفق المعيار رقم 10 .
المجموعة الثانية : مجموعة المشاركات
وهي عقود تقوم على أساس مشاركة الزبون في نتائج الأعمال وتقسم إلى :-
1.المشاركة : وهي وفق المعيار رقم 4 .
2.المضاربة : وفق المعيار رقم 3 .
المجموعة الثالثة :-تندرج تحت المعيار رقم "8" وتضم ما يلي :
1.الإيجارات .
2.الاجاره التشغيلية .
3.الاجاره المنتهية بالتمليك .
المجموعة الرابعة :- مجموعة الاستثمارات الأخرى وتندرج تحت المعيار رقم 17:-
1.الصكوك .
2.الأسهم .
3.العقارات .
شكل قائمة المركز المالية في البنوك الإسلامية
النقدية
-نقدية في الصناديق
-نقدية لدى البنوك الأخرى
-نقدية لدى البنوك المحلية
-النقدية لدى البنوك الخارجية
محفظة التمويل الاستثمارية
-البيوع
-المضاربة
-الإيجارات والاجاره
-استثمارات أخرى
الأصول الثابتة
الأصول الأخرى
الحسابات الجارية وما في حكمها(ديون)


حسابات الاستثمار المطلق ( ليست دين )
-توفير
-لأجل
حقوق المساهمين

المطلوبات الأخرى




النظام المحاسبي : مجموعة القواعد والمبادئ التي تساعد المؤسسة على إعداد المستندات وإثباتها في الدفاتر واستخراج التقارير والكشوفات اللازمة وذلك من خلال مجموعة من الضوابط التي تحكم هذه العملية وتحقيق الرقابة اللازمة من خلال أدوات مستخدمة في النظام .
دليل الحسابات : قائمة أو مجموعة الأرقام التي تساعد المؤسسة من التعامل مع النظام .
معيار المرابحة المرابحة للآمر بالشراء معيار رقم "2"
بيع المرابحة :- وهو احد بيوع الأمانة وهو بيع السلعة بمثل ثمنها الأول مع ربح معلوم .
وبيوع الأمانة هي :-
1.بيع التولية :-البيع بالكلفة أي لا ربح ولا خسارة وهي لا تناسب عمل البنوك الإسلامية .
2.بيع الوضيعة :- البيع بأقل من الكلفة ويعرف ببيع الحطيطة وهي لا تناسب عمل البنوك الإسلامية . الثمن الأول + ؟% ربح معلوم
3.بيع المرابحة : بيع السلعة بمثل ثمنها مع ربح معلوم .
شروط بيع المرابحة :-
1.أن يكون الثمن الأول معلوماً .
2.دخول السلعة في ملك المأمور بالشراء ( البنك ) .
3.تحمل البنك تبعية الهلاك قبل التسليم .
4.تحمل البنك تبعت الرد بالعيب الخفي .
أقسام بيع المرابحة : ويقسم إلى :-
1.بيع المرابحة البسيطة :-وهو مرحلة واحدة وهي المبايعة ويوجد به طرفان البائع والمشتري ، ويأخذ شكل البيع النقدي والسلعة موجودة لدى البائع قبل قدوم المشتري .
2.بيع المرابحة المركبة:-وتسمى المرابحة للآمر بالشراء أو الواعد بالشراء ومميزاتها انه يوجد ثلاث أطراف في عملية البيع : البائع والبنك والواعد بالشراء .ويأتي الزبون للبنك إما لخبرة البنك أو لطلب التمويل من البنك .

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image005.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image006.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image007.gif[/IMG] يشتري السلعة يأتي إلى البنك
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image008.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image009.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image010.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image011.gif[/IMG] يوصل السلعة إلى الزبون
من خلال



المعالجة المحاسبية للمرابحة للواعد بالشراء
مرحلة الوعد : وبه حالتان :-
1.إذا كان الوعد ملزماً .
2.إذا كان الوعد غير ملزماً .
ضمان الجدية :- مبلغ نقدي يستوفيه البنك من العميل وذلك للاستيثاق من جدية العميل بالشراء ، ويثبت الضمان بالقيد المحاسبي التالي :-
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ التأمينات النقدية ضمان الجدية

مثال :-
على فرض أن البنك يشتري سلعة بناء على طلب الزبون بقيمة 5000 دينار وبنسبة ربح 5% ولمدة أربع سنوات وبمبلغ ضمان جدية 100 دينار .
إثبات ضمان الجدية :-
1000 من ح/ وسيلة القبض
1000 إلى ح/ التأمينات النقدية ضمان الجدية
vإذا كان الوعد ملزماً :-
يعود البنك على ضمان الجدية بقيمة الضرر فقط .
vإذا كان الوعد غير ملزماً :-
يعيد البنك مبلغ ضمان الجدية بالكامل .
إثبات قيد إعادة جزء من الضمان أو الضمان بالكامل :-
× × × من ح/ التأمينات النقدية ضمان الجدية
× × × إلى ح/ وسيلة الدفع
مرحلة امتلاك السلعة :-
Bإثبات قيد شراء البضاعة بثمن البضاعة مضافاً إليها النفقات حتى تصبح جاهزة للتسليم للعميل :-
5000 من ح/ بضاعة المرابحة
5000 إلى ح/ وسيلة الدفع
üعلى فرض انه في نهاية السنة المالية (31/12) والبضاعة ما زالت موجودة لدى البنك قبل مرحلة البيع :-
-إذا كان الوعد ملزماً تبقى بضاعة المرابحة بالكلفة ( لان الضمان يضمن خسارة البنك) .
-إذا كان الوعد غير ملزماً : يعاد تقييم بضاعة المرابحة وصولاً إلى القيمة النقدية المتوقع تحقيقها ( سعر البيع – النفقات) ، وفي حالة انخفاض البضاعة يعمل مخصص هبوط بضاعة المرابحة ، وفي حالة ارتفاع السعر لا يوجد هناك معالجة محاسبية .
200 من ح/ أرباح الاستثمار مرابحة
200 إلى ح/ مخصص هبوط أسعار بضاعة مرابحة
Bوهنا الخسارة افترضت على أساس أن هبوط الأسعار 100 مضافاً إليها 100 دينار رسوم نقل الملكية .
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]ويظهر المخصص مطروحاً من بضاعة المرابحة في الميزانية وصولاً بها إلى القيمة النقدية المتوقع تحقيقها .

مرحلة بيع السلعة :-
احتساب ذمم المرابحة كما يلي :-
- ربح البنك = السعر الأصلي × ( نسبة الربح × عدد السنوات )
= 5000 ×( 5% × 4)
= 5000 × 20% = 1000 دينار .
المبلغ المطلوب كذمم مرابحات = 5000 + 1000 = 6000 دينار .
إثبات بيع المرابحة
6000 من ح/ ذمم المرابحات
إلى مذكورين
5000 ح/ بضاعة المرابحة
1000 ح/ أرباح استثمار مؤجلة
۩الأرباح المؤجلة هي التي تتناسب ومبدأ النضود ( تحول الأعيان إلى نقد ) في عقد المضاربة ، أي توزيع الأرباح على فترات مع ربطها بالسداد .
مرحلة ما بعد البيع :-
1.سداد الأقساط في تواريخ الاستحقاق ( مواعيدها ) ..
2.تأخر العميل عن السداد .
3.السداد المبكر .
قيمة القسط الشهري = 6000 ÷ 48 = 125 ديناراً شهرياً .
vسداد القسط الأول
أ – إثبات تسديد الذمم
125 من ح/ وسيلة القبض
125 إلى ح/ ذمم المرابحات
ب- إثبات الأرباح المحققة = 1000 ÷ 48 = 21
21 من ح/ أرباح الاستثمار مؤجلة
21 إلى ح/ أرباح استثمار محققة
vتأخر العميل عن السداد
أ – تحويل ذمم المرابحات إلى ذمم مستحقة وغير مدفوعة
125 من ح/ ذمم مرابحات مستحقة وغير مدفوعة
125 إلى ح/ ذمم المرابحات
ب- تحويل الأرباح المؤجلة إلى أرباح استثمار معلقة
21 من ح/ أرباح استثمار مؤجلة
21 إلى ح/ أرباح استثمار معلقة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]على افتراض أن العميل قام بعملية التسديد
125 من ح/ وسيلة القبض
125 إلى ح/ ذمم المرابحات المستحقة وغير المدفوعة


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image012.gif[/IMG]

21 من ح/ أرباح استثمار معلقة
21 إلى ح/ أرباح استثمار /مرابحة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]في حالة السداد المبكر
يجوز إعادة جزء من الأرباح لقاء السداد المبكر شريطة :-
1.أن لا يكون منصوص على ذلك في العقد بداية .
2.أن يكون إعادة الأرباح من قبل البنك على سبيل التبرع دون إلزام .
مثال :-على افتراض أن رصيد الذمم القائم 4500 دينار ويتضمن هذا الرصيد 600 دينار أرباح مؤجلة ، جاء العميل إلى البنك وسدد الرصيد القائم ، ووافق البنك على إعادة ما قيمته 450 دينار لقاء السداد المبكر .
الحل :-
4500 من ح/ وسيلة القبض
4500 إلى ح/ ذمم المرابحات


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image013.gif[/IMG]

600 من ح/ أرباح الاستثمار المؤجلة
600 إلى ح/ أرباح الاستثمار المحققة مرابحة


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image014.gif[/IMG]

450 من ح/ أرباح الاستثمار مرابحة
450 إلى ح/ وسيلة الدفع
غرامات التأخير (ذمم المرابحات المستحقة وغير المدفوعة/المتأخرات) :-
1.إذا كان العميل معسراً:لا يجوز استيفاء غرامات تأخير والا اصبح ربا (فنظرة الى ميسرة.
2.إذا كان العميل موسراً : تستوفى منه غرامات تأخير عملاً بالحديث الشريف (مطل الغني ظلم ) وتذهب غرامات التأخير إلى ما يلي :-
الرأي الأول : أن تكون الغرامات ايراداً للبنك تعويضا له عن الفرصة الضائعة .ولا يوجد تطبيق فعلي لهذا الرأي وذلك تجنباً للشبهات .
الرأي الثاني : أن توجه هذه الغرامات إلى صندوق الخيرات لينفق هذا الصندوق في وجه الخير وباطلاع هيئة الرقابة الشرعية وهذا الرأي قليل من البنوك الإسلامية من يطبقه .وهو غير مطبق أيضا تنجباً للشبهات حول بيع المرابحة (شبهة الفوائد الربوية ).
المعالجة المحاسبية للغرامات
قيد إثبات الغرامات
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ صندوق الخيرات

المرابحات الخارجية باعتمادات مستنديه ( استيراد البضاعة من الخارج )
لا بد من فتح اعتماداً مستندياً على مسؤولية البنك ( على ضمان البنك ) وهنا يبرز أهمية ضمان الجدية من العميل .
المعالجة المحاسبية
©فتح الاعتماد المستندي
100000 من ح/ تعهدات العملاء مقابل اعتمادات مستنديه
100000 إلى ح/ تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستنديه
©ورود المستندات للاعتماد المستندي ( أي صول البضاعة )
100000 من ح/ بوالص الاعتمادات مستنديه
100000 إلى ح/ البنك المراسل
©عكس القيد النظامي
100000 من ح/ تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستنديه
100000 إلى ح/ تعهدات العملاء مقابل اعتمادات مستنديه
©إثبات بضاعة المرابحة
100000 من ح/ بضاعة المرابحة
100000 إلى ح/ بوالص الاعتمادات المستندية
©إثبات البيع للعميل
110000 من ح/ ذمم المرابحات
إلى مذكورين
100000 ح/ بضاعة المرابحة
10000 ح/ أرباح مؤجلة

كيف يظهر حساب ذمم المرابحات في ميزانية البنوك الإسلامية
يظهر حساب ذمم المرابحات في الميزانية مطروحاً منه أرباح الاستثمار المؤجلة وأية مخصصات مكونة لذمم المرابحات المستحقة وغير المدفوعة .
200000000 ذمم مرابحات
50000000 يطرح أرباح الاستثمار المؤجلة
10000000 يطرح مخصص مخاطر الاستثمار
140000000 القيمة النقدية المتوقع تحصيلها
مثال :
فيما يلي البيانات الخاصة بعمليات المرابحة في احد المصارف الإسلامية :-
1.اشترى المصرف بضاعة ليبيعها مرابحة بمبلغ 1000 دينار وبلغت مصاريف الشراء 100 دينار .
2.ابرم البنك عقد مواعدة مع متعامل ليبيع له البضاعة مرابحة ، واستلم هامش جدية 10 دنانير وقام البنك بشراء البضاعة بمبلغ 1000 دينار ، ثم نكل المتعامل عند إبرام عقد البيع فباع المصرف البضاعة بمبلغ 970 ديناراً وكان الوعد غير ملزم .
3.ابرم المصرف عقد مواعدة مع متعامل ليبيع له بضاعة مرابحة واستلم هامش جدية مبلغ 50 دينار وقام المصرف بشراء البضاعة بمبلغ 1500 دينار ، ثم نكل المتعامل عند إبرام عقد البيع ، فباع البضاعة بمبلغ 1350 ديناراً وكان الوعد ملزماً .
4.كان على احد المتعاملين ذمم مرابحة مبلغ 3000 دينار سددها قبل الموعد المحدد وقام البنك بحط جزء من الأرباح بنسبة 5% من المبلغ المطلوب من العميل وكانت الأرباح المؤجلة 600 دينار .
5.تأخر المتعاملان في سداد ما عليهما . الأول مبلغ 5000 دينار للمماطلة وتقرر تحميله بغرامة 500 دينار وقد سدد المبلغين معاً ، والثاني بمبلغ 15000 دينار للإعسار .
المطلوب : تسجيل القيود المحاسبية للعمليات السابقة استناداً لمعيار المرابحة رقم "2" الصادر عن هيئة المحاسبة والمرجعة للمؤسسات المالية الإسلامية / البحرين .
الحل :
1 – 1100 من ح/ بضاعة المرابحة
1100 إلى ح/ وسيلة الدفع


2 – 10 من ح/ وسيلة القبض
10 إلى ح/ تأمينات ضمان الجدية


1000 من ح/ بضاعة المرابحة
1000 إلى ح/ وسيلة الدفع


من مذكورين
970 ح/ وسيلة القبض
30 ح/ أرباح الاستثمار
1000 إلى ح/ بضاعة المرابحة
-------------------------------
10 من ح/ هامش الجدية
10 إلى ح/ وسيلة الدفع




3 –
50 من ح/ وسيلة القبض
50 إلى ح/ هامش الجدية


1500 من ح/ بضاعة المرابحة
1500 إلى ح/ وسيلة الدفع

من مذكورين
1350 ح/ وسيلة القبض
50 ح/ هامش الجدية
100 ح/ ذمم المرابحات
1500 إلى ح/ بضاعة المرابحة

4 -
3000 من ح/ وسيلة القبض
3000 إلى ح/ ذمم المرابحات

600 من ح/ أرباح الاستثمار المؤجلة
600 إلى ح/ أرباح الاستثمار المحققة

150 من ح/ أرباح الاستثمار
150 إلى ح/ وسيلة الدفع
3000 × 5% = 1500

5 – العميل الأول
5000 من ح/ ذمم المرابحات المستحقة وغير المدفوعة
5000 إلى ح/ ذمم المرابحات

500 من ح/ ذمم المرابحات المستحقة و غير المدفوعة
500 إلى ح/ صندوق الخيرات

5500 من ح/ وسيلة القبض
5500 إلى ح/ ذمم المرابحات المستحقة وغير المدفوعة

العميل الثاني :
15000 من ح/ ذمم المرابحات المستحقة وغير المدفوعة
15000 إلى ح/ ذمم المرابحات

.التمويل بالمضاربة معيار رقم "3"
يعتبر أهم عقد في البنوك الإسلامية خاصة في حشد المدخرات .
المضاربة لغةً : الضرب في الأرض أو السعي في الأرض طلباً للرزق وتسمى المقارضة ومأخوذة من القرض أي القطع لان صاحب المال يقطع جزءً من أصل ماله وجزء من ربحه للمضارب .
المضاربة اصطلاحاً :أنها عقد شركة وهو من جنس المشاركات فيقدم المال من جانب ويقدم العمل من جانب أخر ومقدم المال يسمى رب المال ( البنك ) ومقدم العمل يسمى مضارباً ( العميل) ، وهي نوعان مطلقة ومقيدة .
ملاحظات :-
©لا يجوز أن يضمن المضارب رأس مال المضاربة لرب العمل .
©يجب أن يتم الاتفاق من بداية على حصة شائعة من الأرباح لكل من الطرفين كأن أن يكون للبنك 70% وللمضارب 30% .
©الخسارة أن وقعت دون تعدي ولا تقصير تكون على رب المال ، أما إذا كانت الخسارة بتعدي و تقصير / إهمال / تفريط / يتحملها المضارب .
©أجاز الفقهاء اخذ الضمانات من المضارب لقاء التعدي والتقصير .

المعالجات المحاسبية للمعيار رقم " 3 " المضاربة
أولا : تقديم رأس مال المضاربة إلى المضارب :-
1.إذا كان رأس المال نقداً:-
200000 من ح/ التمويل بالمضاربة
200000 إلى ح/ النقد في الصندوق
2.إذا كان رأس المال عيناً :-
1500000 من ح/ موجودات للاستغلال مضاربة
1500000 إلى ح/ وسيلة الدفع
vعند تقديم الأعيان للمضاربة يجب أن تقوم بالقيمة العادلة ويتم الاعتراف بالربح أو الخسارة الناتجة عن التقييم .
ويوجد ثلاث حالات في حالات تقيم الأعيان :-
إذا تم تقويم الأعيان بنفس السعر الدفتري
1500000 من ح/ التمويل بالمضاربة
1500000 إلى ح/ موجودات للاستغلال في المضاربة

إذا تم تقويم الأعيان بسعر أعلى من السعر الدفتري
2000000 من ح/ التمويل بالمضاربة
إلى مذكورين
1500000 ح/ موجودات للاستغلال في المضاربة
500000 ح/ أرباح الاستثمار
إذا تم تقويم الأعيان بسعر اقل من السعر الدفتري
من مذكورين
1300000 ح/ التمويل بالمضاربة
200000 ح/ أرباح الاستثمار
1500000 إلى ح/ موجودات للاستغلال في المضاربة
ثانيا : إذا كان هناك مصاريف تخص المضاربة تحمل على المضاربة
× × × من ح/ التمويل بالمضاربة
× × × إلى ح/ وسيلة الدفع
ثالثاً : أي مبلغ يورد نتيجة للمضاربة يتم قفله في حساب المضاربة
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ التمويل بالمضاربة
رابعاً : تصفية المضاربة : يتم عند تنضيد البضاعة ( تحويل الأعيان إلى نقد ) وعليه يكون الربح أو الخسارة = الإيرادات – رأس مال المضاربة (التمويل+المصاريف ) .
مثال :
قام البنك الإسلامي بتقديم تمويل للمضاربة إلى شركة المعدات الحديثة لشراء أجهزة وبيعها في السوق المحلي وقد بلغ مبلغ التمويل 300000 دينار وتم دفع المبالغ التالية للبنك حسب التواريخ المبينة إزاءها: في 10/1 100000، في 15/2 70000، في 5/3 100000، في 15/3 80000 .
المطلوب : إثبات العمليات السابقة وفق المعيار رقم " 3 " .
الحل : -
300000 من ح/ التمويل بالمضاربة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image015.gif[/IMG] 300000 إلى ح/ وسيلة الدفع

100000 من ح/ وسيلة القبض 10/1
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image015.gif[/IMG] 100000 إلى ح/ التمويل بالمضاربة

70000 من ح/ وسيلة القبض 15/3
70000 إلى ح/ التمويل بالمضاربة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image015.gif[/IMG]
100000 من ح/ وسيلة القبض 5/3
100000 إلى ح/ التمويل بالمضاربة


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image016.gif[/IMG]

800000 من ح/ وسيلة القبض 15/3
80000 إلى ح/ التمويل بالمضاربة


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image017.gif[/IMG]

vعلى فرض انه تم الاتفاق على نسبة ربح 40% للمضارب و 60% للبنك .
تصفية المضاربة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image018.gif[/IMG]الربح = المبالغ المستلمة – التمويل بالمضاربة 40% للمضارب 20000
= 350000 – 300000 = 50000 60% للبنك 30000
50000 من ح/ التمويل بالمضاربة
إلى مذكورين
30000 ح/ أرباح الاستثمار
20000 ح/ المضارب ( حسب نوع الحساب )
vعلى فرض أن المبالغ المحصلة 270000 وليس 350000 دينار تكون القيود على النحو التالي :-
أولا : حساب الربح أو الخسارة = 270000 – 300000 = 30000 خسارة .
ثانيا : يتم تحديد المسئول عن الخسارة فإذا لم يكن هناك تعد أو تقصير يتحملها البنك . ويكون القيد كما يلي :
30000 من ح/ أرباح الاستثمار / مضاربة
30000 إلى ح/ التمويل بالمضاربة
إذا كان هناك تعد وتقصير يتحملها المضارب و يكون القيد كما يلي :
30000 من ح/ ذمم المضاربات
30000 إلى ح/ التمويل بالمضاربة
vفي حالة توريد المبلغ دفعة واحدة من قبل المضارب
نحدد الربح أو الخسارة = 350000 – 300000 = 50000
350000 من ح/ وسيلة القبض
إلى مذكورين
300000 ح/ التمويل بالمضاربة
30000 ح/ أرباح الاستثمار
20000 ح/ المضارب


vفي حالة أن المضارب ورد فقط 100000 دينار تكون القيود كما يلي :-
من مذكورين
100000 ح/ وسيلة القبض
250000 ح/ ذمم المضاربات
إلى مذكورين
300000 ح/ التمويل بالمضاربة
30000 ح/ أرباح الاستثمار
20000 ح/ المضارب
مثال :
في 1/3/2005 وافق البنك الإسلامي على منح احد العملاء تمويلا بالمضاربة عن طريق شراء بضائع وتسويقها في السوق المحلي ، وكان المبلغ المخصص لهذه المضاربة 225000 دينار ، وتم دفعه بموجب شيك مسحوباً على مركز الفروع ،.
حدد سقف زمني للمضاربة لمدة " 3 " أشهر اعتبارا من 1/5/2005 .
اتفق البنك مع العميل أن تكون نسبة ربح البنك 60% ونسبة ربح العميل المضارب 40% .
لم يقدم العميل أية ضمانات مصرفية لهذه العملية .
بلغت المصاريف التي أنفقها العميل على هذه العملية 1700 ديناراً واعتبرت نفقات مضاربة .
في 31/8 /2005 بلغت قيمة المتحصلات في الحساب المفتوح للمضاربة 250000 دينارا حيث سدد منها مبلغ 150000 دينارا نقدا والباقي بموجب شيكات مسحوبة على حسابه .
المطلوب : إجراء القيود المحاسبية اللازمة استنادا لمعيار المضاربة رقم "2" وبيان حصة كل من البنك والمضارب من الربح لهذه العملية .
الحل :
قيمة التمويل
225000 من ح/ التمويل بالمضاربة
2250000 إلى ح/ مركز الفروع


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image015.gif[/IMG]

قيمة مصاريف ونفقات المضاربة
1700 من ح/ التمويل بالمضاربة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image015.gif[/IMG] 1700 إلى ح/ وسيلة الدفع


ربح أو خسارة المضاربة = الإيرادات – رأس مال المضاربة
= 250000 – ( 225000 + 1700 )
= 250000 – 226700 = 23300
23300 × 60% = 13980 حصة البنك من الأرباح
23300 × 40% = 9320 حصة المضارب من الأرباح
من مذكورين
150000 ح/ النقد في الصندوق
100000 ح/ الحسابات الجارية للمضارب
إلى مذكورين
226700 ح/ التمويل بالمضاربة
13980 ح/ أرباح الاستثمار
9320 ح/ الحسابات الجارية /المضارب
=============================================
التمويل بالمشاركة المعيار رقم " 4 "
المشاركة لغة : على وزن مفاعله وتعني اشتراك .
المشاركة اصطلاحا : هي عملية خلط الأموال بقصد الاسترباح .
قاعدة :- في المشاركة يتم توزيع الربح حسب الاتفاق بينما الخسارة توزع حسب حصص رأس المال .
أنواع المشاركات :-تقسم المشاركات إلى قسمين :
1.المشاركة الدائمة ( الثابتة ) : تأخذ صورة الاستثمار في أسهم الشركات وهي من 20% -50% وتسمى الشركات المستثمر بها شركة حليفة / شقيقة / زميلة .
2.المشاركة المتناقصة المنتهية بالتمليك .
۩في كل المشاركات لا ضمان إلا ضمان التعدي والتقصير .
المعالجات المحاسبية للتمويل بالمشاركة
4تقديم رأس المال نقدا يكون القيد :
× × × من ح/ التمويل بالمشاركة
× × × إلى ح/ وسيلة الدفع
4تقديم رأس المال عيناً : وهنا لا بد من تقيم الأعيان ويتم الاعتراف بالربح أو الخسارة الناتجة عن التقييم .
4من حيث الربح أو الخسارة كما بينا في المضاربة .
مثال :
1.تقدم احد عملاء البنك الإسلامي / الفرع الرئيسي بطلب إلى البنك لشراء زجاج على أساس المشاركة وكانت القيمة ما تعادل ( 750000 ) ديناراً .
2.حسب شروط العقد تكون حصة البنك من المبلغ 70% وحصة العميل 30% . وتم التنفيذ
3.تم الاتفاق على أن توضع للعميل نسبة 20% من الأرباح الصافية نظير إدارته وتسويقه للبضاعة بالإضافة إلى حصته كشريك .
4.بعد استلام البضاعة وبيعها بلغت أرباح الصفقة الصافية ( 175000 ) دينارا .
المطلوب : إجراء القيود المحاسبية اللازمة وتحديد حصة كل من البنك والعميل ، علماً بان البنك استلم حصة العميل ( الشريك ) نقداً .
الحل :
مبلغ الصفقة كاملة 750000 ديناراً .
رأس المال المقدم من البنك = 750000 × 70% = 525000 دينار .
رأس المال المقدم من العميل = 750000 × 30% = 225000 دينار .
توزيع الأرباح كما يلي :-
20 % للشريك مقابل التسويق والبيع .
80% المتبقية توزع حسب حصص رأس المال للبنك 80% × 70% وللعميل 80% × 20% .
إجمالي إيرادات الصفقة0 = مبلغ الصفقة + أرباحها
= 750000 + 175000 = 925000
القيود
استلام البنك الحصة من العميل نقدا
225000 من ح/ النقد في الصندوق
225000 إلى ح/ التأمينات النقدية
إثبات تمويل المشاركة
من مذكورين
525000 ح/ التمويل بالمشاركة
225000 ح/ التأمينات النقدية
ح/ وسيلة الدفع
حساب الشريك
البيان
المبلغ
ما تم دفعه من الشريك نقداً
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image019.gif[/IMG]بدل إدارة الشريك (175000×20%)=35000
175000-35000 = 140000
140000×30% = 42000
225000
35000
42000
المجموع
302000
انتهاء التمويل بالمشاركة
925000 من ح/ وسيلة القبض
إلى مذكورين
525000 ح/ التمويل بالمشاركة
302000 ح/ الشريك
98000 ح/ أرباح الاستثمار

مثال : على فرض أن العميل سدد عل دفعات ( أي كانت المبيعات تدريجية)
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ التمويل بالمشاركة
مثال : على فرض أن الصفقة كانت بموجب اعتمادات مستندية من خارج البلد
استلام حصة الشريك نقداً
225000 من ح/ النقد في الصندوق
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image020.gif[/IMG] 225000 إلى ح/ التأمينات النقدية للاعتمادات المستندية
750000 من ح/ تعهدات العملاء للاعتمادات المستندية
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image020.gif[/IMG] 750000 إلى ح/ تعهدات البنك للاعتمادات المستندية
وصول البضاعة ( المستندات )
750000 من ح/ بوالص الاعتمادات المستندية
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image021.gif[/IMG] 750000 إلى ح/ البنك المراسل
يتم عكس القيد النظامي
750000 من ح/ تعهدات البنك للاعتمادات المستندية
750000 إلى ح/ تعهدات العملاء للاعتمادات المستندية
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image020.gif[/IMG] من مذكورين
525000 ح/ التمويل بالمشاركة
225000 ح/ التأمينات النقدية لاعتمادات المستندية
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image020.gif[/IMG] 750000 ح/ بوالص الاعتمادات المستندية
925000 من ح/ وسيلة القبض
إلى مذكورين
525000 ح/ التمويل بالمشاركة
302000 ح/ الشريك
98000 ح/ أرباح الاستثمار
(أي نفقات تدفع مثل (الجمارك ، بوالص الشحن ، مصاريف بيع وشحن ) تحمل على حساب المشاركة وحسب الاتفاق الموقع بين البنك والشريك .
مثال على المشاركة المتناقصة المنتهية بالتمليك
عرض السيد احمد على البنك الإسلامي أن يبنى له ( 10 مخازن ) على قطعة ارض تخصه ، وكانت دراسة الجدوى المقدمة كما يلي :-
©كلفة المشروع ( 22000 ) دينار .
©الأجرة المتوقعة للمخزن الواحد ( 100 دينار) شهرياً .
©يوزع الإيراد بين البنك والشريك بنسبة 30% و نسبة 70% على التوالي .
©يقوم الشريك بتسديد حصته من الأرباح للبنك لتسديد أصل ما قدمه البنك .
هل تنصح البنك بالموافقة على الطلب ؟ علماً بان عائد الاستثمار الحلال في السوق 15% سنوياً .
وعلى فرض أن البنك وافق على المشروع وقام بالعمليات التالية :-
1.دفع مبلغ 7000 ديناراً ثمنا للاسمنت .
2.دفع مبلغ 8000 ديناراً متفرقة لاستعمال البناء .
3.دفع مبلغ 7000 ديناراً لاستكمال البناء .
تم تأجير المخازن جميعها بواقع 90 ديناراً شهرياً للمخزن الواحد .
المطلوب : إثبات القيود المحاسبية اللازمة للعمليات السابقة .
الحل : الشق الأول هل ننصح البنك بالموافقة أم لا .
الإيراد المتوقع = 100 × 10 مخازن = 1000 دينارا شهريا ×12=12000 دينارا سنوياً .
السنة
المبلغ
حصة البنك من الأرباح
تسديد أصل التمويل
الأولى
الثانية
الثالثة
12000
12000
12000
12000 × 30% = 3600
12000 × 30% = 3600
12000 × 30% ×0.5 = 1800
12000 × 70% = 8400
12000 × 70% = 8400
22000 – 16800 = 5200
المجموع 9000 22000
فترة الاسترداد = سنتان وستة أشهر .
إيراد البنك خلال فترة الاسترداد = 3600 + 3600 + 1800 = 9000
العائد على مبلغ تمويل المشاركة = 9000 ÷ 22000 = 40% خلال السنتان والنصف .
العائد على مبلغ تمويل المشاركة = 0.40 ÷ 2.5 = 0.16 سنويا .
(ننصح البنك بالموافقة كون العائد المتوقع اكبر من العائد الموجود في السوق .
الشق الثاني : الموافقة على المشروع .
7000 من ح/ التمويل بالمشاركة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image022.gif[/IMG] 7000 إلى ح/ وسيلة الدفع
.
8000 من ح/ التمويل بالمشاركة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image023.gif[/IMG] 8000 إلى ح/ وسيلة الدفع
.
7000 من ح/ التمويل بالمشاركة
7000 إلى ح/ وسيلة الدفع
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image022.gif[/IMG] .
الإيرادات 90 × 10 مخازن = 900 الفعلية
900 من ح/ وسيلة القبض
إلى مذكورين
630 ح/ التمويل بالمشاركة ( 900 × 70% ) حصة الشريك .
270 ح/ أرباح الاستثمار /مشاركة ( 900 × 30% ) حصة البنك .
۩على فرض أن يوجد هناك خلوات يضاف إلى الإيراد عند توزيعات السنة الأولى .


المعيار رقم " 7 " السَلَم و السَلَم الموازي
يعرف السلم : هو بيع على موصوف في الذمة مؤجل بثمن مقبوض في مجلس العقد ويسمى بيع السلف أو الأجل بالأجل أو المحاويج أو المفاليس .
أطراف عقد السلم :-
المسلَّم : المشتري .
المسلَّم إليه : البائع .
المسلَّم فيه : المبيع
رأس مال السَلَم : الثمن .
۩لا بد أن يكون المبيع موصوف وصفاً دقيقاً لمنع الخلاف لقول الرسوم صلى الله عليه وسلم " من أسلف فليسلف في كيل معلوم ووزن معلوم وثمن معلوم " .
المعالجات المحاسبية للسَلَم والسَلَم الموازي
۩تقديم رأس مال السلم
300000 من ح/ رأس مال السلم أو تمويل السلم
300000 إلى ح/ النقد في الصندوق
ثمن 1000 طن قمح قيمة كل طن 300 دينار .
۩استلام بضاعة السلم نفس المواصفات
300000 من ح/ بضاعة السَلَم
300000 إلى ح/ تمويل السلم أو رأس مال السلم
۩استلام بضاعة السلم مع اختلاف المواصفات ونفس الجنس ووافق البنك على قبولها وقيمها بقيمة 270000 دينار .
من مذكورين
270000 ح/ بضاعة السلم
3000 ح/ ذمم السلم
300000 إلى ح/ تمويل السلم
۩تمديد اجل التسليم إذا مدد اجل التسليم لأي سبب كان بموافقة البنك يكون ذلك بلا مقابل .
وهنا لا يوجد قيد محاسبي
۩إذا تم فسخ العقد لأي سبب كان على المسلم إليه رد مال السلم كما هو إلى البنك
300000 من ح/ وسيلة القبض أو ذمم السلم (في حال عدم الدفع )
300000 إلى ح/ تمويل السلم
۩السلم الموازي يتم إثبات وإظهار المبلغ المستلم من قبل البنك في السلم الموازي ضمن الالتزامات أو المطلوبات في الميزانية .
350000 من ح/ وسيلة القبض
350000 إلى ح/ السلم الموازي ( الالتزامات في الميزانية )
۩استلام بضاعة ( المسلم فيه ) في عقد السلم وتسليم البضاعة في عقد السلم الموازي .
350000 من ح/ السلم الموازي
إلى مذكورين
300000 ح/ بضاعة السلم
50000 ح/ أرباح استثمار السلم
مثال :
قام البنك الإسلامي بتوقيع عقد بيع سلم بتاريخ 1/5/2005 مع السيد سالم والذي يتضمن ما يلي :-
يقوم البنك بشراء مئة طن قمح من السيد سالم بمبلغ ( 50000 ) دينار ، على أن يتم التسليم في 1/ 9/2005 .
قام البنك بدفع المبلغ بتاريخ 1/5/2005 وأودعه في حساب السيد سالم ..
في 1/9/2005 سلم السيد سالم الكمية المتفق عليها لمندوب البنك الإسلامي الأردني .
في 25/9/2005 باع البنك البضاعة كاملة لإحدى المطاحن بمبلغ 80000 ديناراً نقداً وتم تسليم المطاحن البضاعة في نفس اليوم .
المطلوب : تسجيل القيود المحاسبية اللازمة لإثبات العمليات السابقة .
الحل :
لا قيد في الاتفاق .
في 1/5/2005 50000 من ح/ رأس مال السلم ( تمويل السلم)
50000 إلى ح/ الحسابات الجارية / سالم
في 1/9/2005
50000 من ح/ بضاعة السلم
50000 إلى ح/ رأس مال السلم
على فرض انه في 31/12 البضاعة ما زالت موجودة لدى البنك فيتم عمل مخصص هبوط أسعار بضاعة سلم .
× × × من ح/ أرباح الاستثمار
× × × إلى ح/ مخصص هبوط بضاعة السلم
ويظهر المخصص مطروحا من حساب بضاعة السلم في الميزانية .
بيع بضاعة السلم
80000 من ح/ وسيلة القبض
إلى مذكورين
50000 ح/ بضاعة السلم تمويل السلم
30000 ح/ أرباح استثمار / السلم
(المخصصات في المصارف الإسلامية تقتطع من الإيرادات حسب ملكية الأموال المستثمرة للمستثمرين أو البنك أو مشترك بين البنك والمستثمرين .
المخصص مبلغ يقتطع من الإيرادات ل :-
1.مواجهة نقص فعلي أو محتمل في الموجودات ويظهر مطروحا من الأصول .
2.مواجهة زيادة فعلية أو محتملة في المطلوبات ويظهر تحت المخصصات الاستدراكات .


لمعيار رقم " 8 "الاجاره والاجاره المنتهية بالتمليك
تقسم عقود التمليك إلى نوعين :-
الإجارة : بيع منفعة معلومة بعرض معلوم وتأخذ شكلين :-

عقود تمليك عيان
عقود تمليك منافع
تمليك أعيان بعوض ................. عقد البيع
تمليك أعيان بدون عوض ......... عقد الهبة
تمليك منافع بعوض ............ عقد الإجارة
تمليك منافع بدون عوض ...... عقد العارية
. .
الإجارة التشغيلية
الإجارة المنتهية بالتمليك ( التأجير التمويلي )
- لا يوجد ترتيبات مسبقة بين المؤجر والمستأجر على تملك العين المؤجرة
- هناك اتفاق وترتيب مسبق بين المؤجر والمستأجر على تمليك العين المؤجرة .
- هو عقد إجارة ويطبق عليه أحكام عقد الإجارة بتفاصيلها .
- في نهاية عقد الإجارة يتملك المستأجر العين المؤجرة إما هبة أو بيعا والبيع إما بثمن رمزي أو ثمن غير رمزي والهبة هو عقد هبة معلق على شرط الإجارة المنتهية بالتمليك .

المعالجات المحاسبية لمعيار الإجارة والإجارة المنتهية بالتمليك
شراء الأعيان بقصد التأجير
20000 من ح/ موجودات مقتناه بغرض التأجير
20000 إلى ح/ وسيلة الدفع
تأجير الأعيان إجارة تشغيلية
20000 من ح/ موجودات مؤجرة
20000 إلى ح/ موجودات مقتناه بغرض الإجارة
تحصيل الايجارت من الأعيان المؤجرة
2000 من ح/ وسيلة القبض
2000 إلى ح/ إيرادات الإجارة ( إذا كانت الموجودات المؤجرة من أموال البنك )
2000 أو إلى ح/ أرباح الاستثمار/إجارة (إذا كانت من أموال المستثمرين )
©في نهاية كل شهر إيرادات الإجارة تقفل في حساب الأرباح والخسائر . وأما أرباح الاستثمار تبقى لحين التوزيع .
عدم تسديد الاجارات
2000 من ح/ الاجارات مستحقة وغير مقبوضة
2000 إلى ح/ إيرادات الإيجارات المعلقة
2000 أو إلى ح/ أرباح الاستثمار المعلقة
2توجه إيرادات المصارف الإسلامية حسب ملكية الأموال المستثمرة .
المصروفات المتعلقة بالإجارة
مثل: تامين ،صيانة ،وجميعها يتحملها البنك بصفته مؤجر إلا مصاريف الصيانة بسبب المستأجر أو خلل يمنع المستأجر من استخدام المؤجر يتحمله المؤجر .
× × × من ح/ المصروفات ..... / حسب نوعها
× × × إلى ح/ وسيلة الدفع .
الاجاره المنتهية بالتمليك
شراء الأعيان بقصد التأجير
20000 من ح/ موجودات مقتناه بغرض الاجاره
20000 إلى ح/ وسيلة الدفع
تأجير الأعيان إجارة منتهية بالتمليك
20000 من ح/ موجودات مؤجرة اجاره منتهية بالتمليك
20000 إلى ح/ موجودات مقتناه بغرض الإجارة
إهلاك = قسط الاسترداد السنوي
السنة
الأصل
العائد
الأجرة
1
2
3
4
5
0
0
0
20
1000
1000
1000
1000
20000 × 10% = 2000
19000 × 8% = 1520
18000 × 10% = 1800
17000 × 7% = 1190
3000
2520
2800
2190
©قسط التامين على الأعيان المؤجرة على المؤجر .
تحصيل الايجارت من الأعيان المؤجرة إجارة منتهية بالتمليك

3000 من ح/ وسيلة القبض
3000 إلى ح/ إيرادات الإجارة ( إذا كانت الموجودات المؤجرة من أموال البنك)
3000 أو إلى ح/ أرباح الاستثمار/إجارة (إذا كانت من أموال المستثمرين )

vلا بد من إهلاك الأعيان المؤجرة بنفس طريقة الإهلاك المستخدمة للأصول الثابتة :-

1000 من ح/ أرباح الاستثمار أو حساب أرباح و خسائر (أموال الاستثمار)
1000 إلى ح/ مجمع إهلاك موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك
أو
1000 من ح/ مصاريف إهلاك موجودات مؤجرة اجاره منتهية بالتمليك (أموال البنك)
1000 إلى ح/ مجمع إهلاك موجودات مؤجرة اجاره منتهية بالتمليك

في نهاية السنة العشرين تقفل حساب الموجودات في حساب المجمع .

20000 من ح/ مجمع إهلاك موجودات مؤجرة أجاره منتهية بالتمليك
20000 إلى ح/ موجودات مؤجرة اجاره منتهية بالتمليك

2نص المعيار المحاسبي الإسلامي رقم " 8 " على ضرورة تنظيم قيود إهلاك الموجودات المؤجرة إجارة منتهية بالتمليك في دفاتر المؤجر بعكس ما نص عليه المعيار المحاسبي الدولي " IAS" بان قيد الإهلاك يكون في دفاتر المستأجر .

دفاتر المستأجر
دفاتر المؤجر
20000 من ح/ أصول مستأجرة
20000 إلى ح/ التزامات ناتجة عن أصول مستأجرة


دفع قسط الاجاره = 40000 ÷ 20 = 2000
من مذكورين
1000 ح/ التزامات ناتجة عن أصول مستأجرة
1000 ح/ أرباح مدفوعة ( فوائد مدينة )
2000 إلى ح/ وسيلة الدفع
الإهلاك
1000 من ح/ م.إهلاك أصول مستأجرة
1000 إلى ح/ مجمع إهلاك أصول مستأجرة
في نهاية السنة العشرين
20000 من ح/ أصول ثابتة
20000 إلى ح/ أصول مستأجرة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image024.gif[/IMG]19999 من ح/ مجمع إهلاك أصول مستأجرة
19999 إلى ح/ مجمع إهلاك أصول ثابتة
40000 من ح/ ذمم موجودات مؤجرة
إلى مذكورين
30000 ح/ موجودات مشتراة
10000 ح/ أرباح استثمار مؤجرة
قبض الإيجار
2000 من ح/ وسيلة القبض
2000 إلى ح/ ذمم موجودات مؤجرة


الإهلاك
1000 من ح/ أرباح الاستثمار
1000 إلى ح/ مجمع الإهلاك

إذا تم فسخ عقد الإجارة المنتهية بالتمليك بعد خمس سنوات
5000 من ح/ مجمع إهلاك موجودات مؤجرة اجاره منتهية بالتمليك
5000 إلى ح/ موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك
إذا تم إعادة مبلغ للمستأجر
4000 من ح/ أرباح الاستثمار
4000 إلى ح/ وسيلة الدفع
مثال :
اشترى البنك الإسلامي من أموال الاستثمار مجمع تجاري مكون من ستة طوابق بمبلغ 500000 دينار وقام بإجراء الصيانة اللازمة له بمبلغ 100000 دينار ، واستأجر البنك الطابقين الأول والثاني كفرع للبنك بمبلغ 20000 دينارا سنويا ، وباع الطابق الثالث والرابع بمبلغ 300000 دينار نقدا ، وقام بتأجير الطابقين الخامس والسادس بمبلغ 20000 دينار سنويا لمدة 20 سنة إيجارا منتهيا بالتمليك .
المطلوب :-
1.تسجيل القيد المحاسبي الخاص بعملية شراء المجمع التجاري وإجراء الصيانة اللازمة له .
2.إثبات القيد المحاسبي بتأجير الطابقين الأول والثاني للبنك وتسديد إيجار السنة الأولى .
3.إثبات القيد المحاسبي الخاص بعملية تأجير الطابقين الخامس والسادس ، وتسديد إيجار السنة الأولى .
4.احتساب معدل العائد على الاستثمار في نهاية السنة الأولى .
الحل :-
كلفة شراء المجمع = ما دفع + مصاريف الصيانة
500000 + 100000 = 600000 دينار ( كلفة الطابق الواحد 100000 )
600000 من ح/ استثمارات في العقارات
600000 إلى ح/ وسيلة الدفع
استئجار البنك للطابقين الأول والثاني
200000 من ح/ موجودات مؤجرة
200000 إلى ح/ استثمارات في العقارات
دفع البنك قسط الإيجار عن السنة الأولى
20000 من ح/ مصروفات الإيجار
20000 إلى ح/ أرباح الاستثمار

بيع الطابق الثالث والرابع
300000 من ح/ النقد في الصندوق
إلى مذكورين
200000 ح/ استثمارات في العقارات
100000 ح/ أرباح الاستثمار
الايجاره المنتهية بالتمليك للطابقين الخامس والسادس
200000 من ح/ موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك
200000 إلى ح/ الاستثمارات في العقارات
تحصيل قسط الإجارة المنتهية بالتمليك
20000 من ح/ وسيلة القبض
20000 إلى ح/ أرباح الاستثمار
عوائد السنة الأولى من الاستثمار
العائد
المبلغ
أرباح السنة الأولى من إيجار البنك
أرباح بيع الطابقين الثالث والرابع (300000-200000)
أرباح الإجارة المنتهية بالتمليك
20000
100000
20000
عوائد السنة الأولى
ثمن العقار
140000
÷
600000
نسبة العائد للسنة الأولى
23%
ملاحظة :
2نلاحظ أن نسبة العائد ارتفع بسبب بيع الطابقين للمجمع بمبلغ 300000 دينار .



وسبحانك اللهم وبحمدك تبارك اسمك وتعالى جدك ولا إله غيرك




بسم الله الرحمن الرحيم
المعيار رقم " 10 " الاستصناع و الاستصناع الموازي
الاستصناع : عقد على مبيع في الذمة وشرط عمله على الصانع .
المعالجة المحاسبية للاستصناع والاستصناع الموازي
المبالغ المدفوعة من قبل البنك بموجب عقد الاستصناع
× × × من ح/ استصناع تحت التنفيذ
× × × إلى ح/ وسيلة الدفع
الفواتير الصادرة عن البنك لطالب الاستصناع
× × × من ح/ ذمم الاستصناع
× × × إلى ح/ فواتير الاستصناع
2فواتير الاستصناع : يتم طرحها من حساب استصناع تحت التنفيذ في الميزانية .
أية مبالغ يتم تحصيلها من طالب الاستصناع
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ ذمم الاستصناع
تحقق إيرادات الاستصناع : وهنا طريقتين للاعتراف بالإيراد :-
1.طريقة نسبة الإتمام وهي المتوافقة مع المبادئ والمعايير المحاسبية .
2.طريقة العقود التامة أو المنجزة وتستخدم في حال صعوبة تطبيق الطريقة الأولى .
نسبة الانجاز
طريقة المدخلات في احتساب نسبة الانجاز = التكاليف المدفوعة÷إجمالي التكاليف
الإيرادات = الإيرادات – التكاليف المدفوعة
× × × من ح/ استصناع تحت التنفيذ
× × × إلى ح/ أرباح الاستثمار
إذا كان طالب الاستصناع ( المستصنع ) سيقوم بتسديد ثمن المستصنع على دفعات أو على أقساط
× × × من ح/ ذمم الاستصناع
إلى مذكورين
× × × ح/ استصناع تحت التنفيذ
× × × ح/ أرباح استثمار مؤجلة
vسداد القسط الأول
أ – إثبات تسديد الذمم
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ ذمم الاستصناع
ب- إثبات الأرباح المحققة من القسط
× × × من ح/ أرباح الاستثمار مؤجلة
× × × إلى ح/ أرباح استثمار محققة
vتأخر العميل عن سداد قسط الاستصناع الأول
أ – تحويل ذمم الاستصناع إلى ذمم مستحقة وغير مدفوعة
× × × من ح/ ذمم استصناع مستحقة وغير المقبوضة
× × × إلى ح/ ذمم الاستصناع
ب- تحويل الأرباح المؤجلة إلى أرباح استثمار معلقة
× × × من ح/ أرباح استثمار مؤجلة
× × × إلى ح/ أرباح استثمار معلقة
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]على افتراض أن العميل قام بعملية التسديد للقسط الأول
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ ذمم الاستصناع المستحقة وغير المقبوضة

× × × من ح/ أرباح استثمار معلقة
× × × إلى ح/ أرباح استثمار /مرابحة

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]في حالة السداد المبكر للاستصناع
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ ذمم الاستصناع

× × × من ح/ أرباح الاستثمار المؤجلة
× × × إلى ح/ أرباح الاستثمار المحققة

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]في حال إعادة مبلغ للمستصنع
× × × من ح/ أرباح الاستثمار
× × × إلى ح/ وسيلة الدفع

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]غرامات التأخير من العميل الموسر المماطل
× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ صندوق الخيرات

× × × من ح/ وسيلة القبض
× × × إلى ح/ ذمم الاستصناع

× × × من ح/ أرباح الاستثمار المعلقة
× × × إلى ح/ أرباح الاستثمار المحققة

في حالة الاستصناع الموازي
ورود فواتير من الصانع إلى البنك
× × × من ح/ تكاليف الاستصناع
× × × إلى ح/ مطلوبات أو التزامات الاستصناع

دفع قيمة فواتير الاستصناع
× × × من ح/ مطلوبات أو التزامات الاستصناع
× × × إلى ح/ وسيلة الدفع

بيع بالتقسيط بعد الانتهاء من الاستصناع
× × × من ح/ ذمم الاستصناع ( الكلفة + الربح )
إلى مذكورين
× × × إلى ح/ تكاليف الاستصناع
× × × إلى ح/ أرباح الاستثمار المؤجلة


(ركز المعيار على ضرورة التميز أو التفريق بين حساب استصناع تحت التنفيذ للدلالة على عقد الاستصناع وحساب تكاليف الاستصناع للدلالة على عقد الاستصناع الموازي .
(توسع مصرف الراجحي في تطبيق هذه العقود مع وزارة المعارف في تجهيز المباني المدرسية .
مثال :
إليك البيانات التالية :-
- قيمة العقد 500000 دينار ( مدته سنتان ) .
- تكاليف العقد المقدرة ( والفعلية ) 400000 دينار .

البيان
السنة ( 1 )
السنة ( 2 )
1-التكاليف الفعلية التراكمية
300000
400000
2-فواتير الاستصناع
280000
22000
3- تحصيلات نقدية من المستصنع
230000
270000
المطلوب :-
بين المعالجات المحاسبية لما سبق في الحالات التالية :-
بافتراض إمكانية تقدير نسبة الإتمام بدقة معقولة ( طريقة نسبة الإتمام ) .
بافتراض عدم إمكانية تقدير نسبة الإتمام بدقة معقولة ( طريقة العقود التامة ) .

وإذا توفرت إليك البيانات التالية :-
البيان
عقد استصناع 500000
عقد استصناع موازي
السنة الأولى
السنة الثانية
السنة الأولى
السنة الثانية
1- فواتير من الصانع للبنك


300000
100000
2- فواتير مراسلة من البنك إلى المستصنع
280000
220000
3- تسديد للصانع
390000
110000
4- متحصلات نقدية من المستصنع
230000
270000
المطلوب : بين المعالجات المحاسبية لما سبق ، علماً بان في الاستصناع الموازي يتم تطبيق طريقة نسبة الإتمام .
الحل : للمطلوب الأول
السنة الأولى
السنة الثانية
vالكلفة
300000 من ح/ استصناع تحت التنفيذ
300000 إلى ح/ وسيلة الدفع
vفواتير الاستصناع
280000 من ح/ ذمم الاستصناع
280000 إلى ح/ فواتير الاستصناع
vالمتحصلات
230000 من ح/النقد في الصندوق
230000 إلى ح/ذمم الاستصناع
vالكلفة
10000 من ح/ الاستصناع تحت التنفيذ
100000 إلى ح/ وسيلة الدفع
vفواتير الاستصناع
220000 من ح/ ذمم الاستصناع
220000 إلى ح/ فواتير الاستصناع
vالمتحصلات
270000 من ح/ النقد في الصندوق
270000 إلى ح/ ذمم الاستصناع
احتساب الأرباح باستخدام طريقة نسبة الانجاز أو الإتمام :-
نسبة الانجاز في السنة الأولى = التكاليف الفعلية /التكاليف المقدرة
300000 ÷ 400000 = 75% .
الإيرادات في السنة الأولى = قيمة عقد الاستصناع × نسبة انجاز السنة الأولى
= 500000 × 75% = 375000 إيراد السنة الأولى .
الربح للسنة الأولى = الإيراد للسنة الأولى – الكلفة الفعلية للسنة الأولى
= 375000 – 300000 = 75000 دينار ربح السنة الأولى .
75000 من ح/ استصناع تحت التنفيذ
75000 إلى ح/ أرباح الاستثمار

الميزانية
375000 استصناع تحت التنفيذ
(28000) فواتير الاستصناع
95000
50000 ذمم الاستصناع

قائمة الدخل


75000 أرباح الاستثمار
احتساب الأرباح في السنة الثانية
100000 × 25% = 25000
25000 من ح/ استصناع تحت التنفيذ
25000 إلى ح/ أرباح الاستثمار
وتكون الميزانية وقائمة الدخل تراكمية مع السنة الأولى كما يلي :-
الميزانية ( تراكمي)
500000 استصناع تحت التنفيذ
(500000) فواتير الاستصناع
صفر
صفر ذمم الاستصناع

قائمة الدخل ( ما يخص السنة الثانية)


25000 أرباح الاستثمار

باستخدام طريقة العقود التامة
في السنة الأولى : لا يعترف بالأرباح
في السنة الثانية
100000 من ح/ استصناع تحت التنفيذ
100000 إلى ح/ أرباح الاستثمار



الحل : للمطلوب الثاني
السنة الأولى
السنة الثانية
vالكلفة
300000 من ح/ تكاليف الاستصناع
300000 إلى ح/ مطلوبات الاستصناع
vفواتير الاستصناع
280000 من ح/ ذمم الاستصناع
280000 إلى ح/ فواتير الاستصناع
vالتسديد للصانع
290000 من ح/ مطلوبات الاستصناع
290000 إلى ح/ وسلة الدفع
vالمتحصلات
230000 من ح/وسيلة القبض
230000 إلى ح/ذمم الاستصناع
vاحتساب الأرباح
75000 من ح/تكاليف الاستصناع
75000 إلى ح/أرباح استثمار / استصناع


vالكلفة
10000 من ح/ تكاليف الاستصناع
100000 إلى ح/ مطلوبات الاستصناع
vفواتير الاستصناع
220000 من ح/ ذمم الاستصناع
22000 إلى ح/ فواتير الاستصناع
vالتسديد للصانع
110000 من ح/ مطلوبات الاستصناع
110000 إلى ح/ وسلة الدفع
vالمتحصلات
270000 من ح/ وسيلة القبض
270000 إلى ح/ ذمم الاستصناع
vاحتساب الأرباح
25000 من ح/تكاليف الاستصناع
25000 إلى ح/أرباح استثمار / استصناع




المعيار رقم ( 17 ) الاستثمار في البنوك الإسلامية
تحدث معيار رقم 17 عن ثلاث أنواع من الاستثمارات وهي :-
1.الاستثمار في الأسهم .
2.الاستثمار في الصكوك .
3.الاستثمار في العقارات .
صكوك الاستثمار : تعرف صكوك الاستثمار حسب تعريف مجمع الفقه الإسلامي بأنها : أداة استثمارية تقوم على تجزئة مال المضاربة لإصدار صكوك ملكية برأس مال المضاربة على أساس وحدات متساوية القيمة ومسجلة بأسماء أصحابها باعتبارهم يملكون حصص شائعة في رأس مال المضاربة وذلك بنسبة ملكية لكل منهم فيه .
ويفضل تسمية هذه الأداة الاستثمارية بصكوك المقارضة ( سندات المقارضة حسب البنك الإسلامي ) .
مسائل شرعية :-
|لا يجوز أن تشتمل نشرة الإصدار على أي نص بضمان عامل المضاربة ( المضارب ) رأس مال المضاربة أو ضمان ربح مقطوع .
|لا يجوز أن تتضمن نشرة الإصدار أي نص يؤدي إلى احتمال قطع الشركة في الربح ( أي الربح مضمون ) فان وقع ذلك كان العقد باطلاً .
|ليس هناك مانع شرعي من النص في نشرة الإصدار وعد من طرف ثالث منفصل في شخصيته وذمته المالية عن طرف العقد بالتبرع بدون مقابل بمبلغ يخصص لجبر الخسارة شريطة أن يكون هذا الالتزام مستقل عن عقد المضاربة .

كيف تدار هذه الصكوك
1.بموجب عقد المضاربة : يدير الصكوك المضارب وحملة الأسهم أرباب المال .
2.بموجب عقد المشاركة : هنا مدير الصكوك له جزء من هذه الصكوك فهو شريك وله حصة من الأرباح كمدير ، وحصة من أرباحه الشخصية .
3.بموجب عقد الوكالة باجر : أي أن المدير ليس له علاقة بالأرباح ولكن له أجره معينة على إدارة رأس المال بغض النظر عن نتائج الأعمال لاستثمارات هذه الكوك .
4.بموجب عقد الابضاع : المدير يدير عملية الاستثمار دون مقابل وهنا كل الربح لحملة الصكوك .



الاستثمار في الأسهم
يكون بثلاث أنواع من الشركات :-
1.الأسهم الحال ( مباحة شرعاً ) :- وهي أسهم الشركات التي ينص نظامها على عدم التعامل بالفائدة مثل البنك الإسلامي الأردني ، المواسير العربية ، المركز الأردني للتجارة الدولية .
2.الأسهم حرام : كل الشركات التي تتعامل بالفائدة أو طبيعة عملها حرام كمصانع الخمور والبنوك الربوية .
3.أسهم طبيعة عملها مشروع ولكن دخل المحذور إلى عملها من خلال قروض ربويه : الشركات التي غرضها الأساسي مشروع ولكن بعض تصرفاتها الجانبية محرمة يوجد قيود على الاستثمار في أسهم هذه الشركات وهي :-
‌أ-أن لا يبلغ إجمالي المقترض بالفائدة ( ربا ) عن 30% من إجمالي الموجودات .
‌ب-أن لا تزيد الإيرادات المحرمة ( بالفائدة ) عن 5% من إجمالي إيرادات الشركة .
‌ج-يرجع في تحديد هذه النسب إلى أخر ميزانية مدققة علما بان هذه النسب مبني الاجتهاد ومؤسس على قواعد فقهية حسب معيار رقم 21 من معايير الأوراق المالية معيار الربحية .
|يجب التخلص مما يخص السهم من الإيرادات المحرمة ويكون ذلك على مالك السهم في نهاية الفترة المالية . الإيرادات المحرمة / الإيرادات
|محل التخلص من الإيراد المحرم يكون مما يخص السهم سواء وزعت الشركة أرباح أم لم توزع .
|تقع مسؤولية التخلص من الإيراد المحرم لصالح وجوه الخير .

المعالجات المحاسبية للاستثمار في الأسهم
تقسم الاستثمارات في الأسهم إلى قسمين :-
1.أسهم للمتاجرة .
2.أسهم متاحة للبيع .
|شراء الأسهم سواء وكانت للمتاجرة أو متاحة للبيع يتم إثباتها بالكلفة التاريخية .
مثال :-
شراء 1000 سهم من أسهم الشركة العالمية بسعر 10 دنانير .
10000 من ح/ استثمارات في أسهم المتاجرة أو متاحة للبيع (مضاف لها عمولة شراء الأسهم )
10000 إلى ح/ وسيلة الدفع

|عند بيع هذه الأسهم يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة بغض النظر عن نوعها .
مثال : على فرض انه تم بيع الأسهم بمبلغ 15000 دينار .
15000 من ح/ وسيلة القبض
إلى مذكورين
10000 ح/ الاستثمار في أسهم المتاجرة أو المتاحة للبيع .
5000 ح/ أرباح بيع أسهم ( من أموال البنك )
أو ح/ أرباح استثمار في أسهم ( من أموال الاستثمار )
|تقييم الأسهم : تقيم الأسهم بغض النظر عن نوعها بالقيمة العادلة ( السوقية )
تقيم أسهم المتاجرة
*إذا كانت الأسهم للمتاجرة : يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة الناتجة عن التقييم ويكون ذلك في ( قائمة الدخل ) إذا كانت الأموال المستثمرة من أموال البنك، أما إذا كانت منن أموال الاستثمار فتذهب إلى أرباح الاستثمار .
مثال :
على فرض انه تم شراء 1000 سهم بسعر 10 دنانير للسهم . وفي 31 /12 كانت القيمة العادلة للأسهم كما يلي :-
الفرض الأول أن سعر السهم في السوق في 31/12 7 دنانير .
الفرض الثاني أن سعر السهم في السوق في 31/12 12 دينار .
الحل :
الفرض الأول : قيمة الأسهم في 31/12 1000 × 7 = 7000 دينار أي أن هناك خسارة مقدارها 3000 دينار .فيكون قيد تقييم الأسهم .
3000 من ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم المتاجرة
3000 إلى ح/ استثمارات في أسهم متاجرة

3000 من ح/ أ . خ ( من أموال البنك )
أو من ح/ أرباح الاستثمار ( أموال المستثمرين)
3000 إلى ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم المتاجرة
الفرض الثاني : قيمة الأسهم في 31/12 1000 × 12 = 12000 دينار أي أن هناك ربح مقداره 2000 دينار .فيكون قيد تقييم الأسهم .
2000 من ح/ استثمارات في أسهم متاجرة
2000 إلى ح/ إيرادات غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم المتاجرة

2000 من ح/ إيرادات غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم المتاجرة
2000 إلى ح/ أ . ح ( أموال البنك)
أو إلى ح/ أرباح الاستثمار ( أموال المستثمرين)
*البنك المركزي وهيئة قطاع التامين منعت توزيع الأرباح الغير محققة نتيجة تقيم الأسهم المتاحة للبيع وذلك لان هذه الأرباح غير حقيقية ولم تأتي من العمليات التشغيلية ولم ينتج عنها تدفقات نقدية .
تقيم الأسهم المعدة للبيع
على فرض نفس المثال السابق
الفرض الأول : قيمة الأسهم في 31/12 1000 × 12 = 12000 دينار أي أن هناك ربح مقداره 2000 دينار .فيكون قيد تقييم الأسهم .
2000 من ح/ استثمارات في أسهم متاحة للبيع
2000 إلى ح/ احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات
احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات
*يظهر ضمن حقوق الملكية إذا كانت الأسهم من أموال البنك .
*يظهر تحت حسابات الاستثمار المطلقة إذا كانت الأسهم من أموال المستثمرين .
شكل قائمة المركز المالية يبين كيفية ظهور الاحتياطي إذا كان من أموال المستثمرين

حسابات الاستثمار المطلق ( ليست دين )
-توفير
-لأجل
-احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات
شكل قائمة المركز المالية يبين كيفية ظهور الاحتياطي إذا كان من أموال البنك

حقوق الملكية
-احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات
الفرض الثاني : قيمة الأسهم في 31/12 1000 × 7 = 7000 دينار أي أن هناك خسارة مقدارها 3000 دينار .فيكون قيد تقييم الأسهم . وعلى فرض أن التقييم سيتم للمرة الأولى .
الخسائر الغير محققة الناتجة عن تقييم الأسهم المتاحة للبيع تقيد على حساب احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات وذلك بالقدر الموجود في الاحتياطي ، أما الباقي فيتم قيده على حساب خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم الأسهم المتاحة للبيع .
3000 من ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم متاحة للبيع
3000 إلى ح/ استثمارات في أسهم متاحة للبيع
3000 من ح/ أ . خ ( من أموال البنك )
أو من ح/ أرباح الاستثمار ( أموال المستثمرين)
3000 إلى ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم المتاجرة
وعلى فرض أن احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات كان 2000 دينار .
من مذكورين
2000 ح/ احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات
1000 ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم متاحة للبيع
3000 إلى ح/ استثمارات في أسهم متاحة للبيع

1000 من ح/ أ . خ ( من أموال البنك )
أو من ح/ أرباح الاستثمار ( أموال المستثمرين)
1000 إلى ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم أسهم المتاجرة
*يتم القيد بقائمة الدخل بنفس قيمة الخسائر التي قيمت في السنة السابقة والباقي يذهب إلى احتياطي القيمة العادلة للاستثمارات .
*الهدف الرئيسي من حساب احتياطي القيمة العادلة حتى يتجنب توزيع أرباح غير حقيقية سواء على المستثمرين أو المساهمين .
مثال :-
في 1/1/2005 تم شراء 1000 سهم من شركة ألفا بسعر 10 دنانير للسهم الواحد ، ونية البنك المضاربة بالسهم لتحقيق أرباح ، وصنفت الأوراق المالية للمتاجرة .
في 31/12/2005 بلغت القيمة السوقية للسهم 15 ديناراً .
في 15/2/2006 تم بيع 400 سهم بسعر 8 دنانير للسهم .
في 31/12/2006 بلغت القيمة السوقية للسهم 7 دنانير .
المطلوب :
*سجل القيود المحاسبية اللازمة لما سبق .
*بافتراض أن الأسهم تم تصنيفها عند شرائها متوفرة ( معدة ) للبيع ، ما هي القيود المحاسبية في ضوء ذلك .
*استناداً إلى (2) أعلاه لو تم بيع الأسهم الباقية ( 600 سهم ) بسعر 12 ديناراً للسهم ، سجل القيود المحاسبية اللازمة حسب الأصول .
الحل :
المتاجرة
المتاحة للبيع
10000 من ح/ الاستثمار في أسهم متاجرة
10000 إلى ح/ وسيلة الدفع
شراء أسهم متاجرة في 1/1/2005
في نهاية العام وتم تقيم الأسهم 15000 دينار
5000 من ح/ الاستثمار في أسهم متاجرة
5000 إلى ح/ مكاسب غير محققة ناتجة عن تقييم الاستثمارات في أسهم متاجرة
إعادة تقيم الأسهم في 31/12/2005
5000من ح/ مكاسب غير محققة ناتجة عن إعادة تقييم استثمارات.
5000 إلى ح/ أرباح استثمارات أسهم المتاجرة
بيع جزء من الأسهم في 15/2/2006
من مذكورين
3200 ح/ وسيلة القبض (400×8)
2800 ح/ أرباح الاستثمار في أسهم متاجرة 400×7
6000 إلى ح/ الاستثمار في أسهم متاجرة
إعادة تقييم الأسهم في 31/12/2006 (600×8)
4800 من ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم الاستثمارات في أسهم متاجرة
4800 إلى ح/ أسهم المتاجرة

10000 من ح/ الاستثمار في أسهم متاجرة
10000 إلى ح/ وسيلة الدفع
شراء أسهم متاجرة في 1/1/2005
في نهاية العام وتم تقيم الأسهم 15000 دينار
5000 من ح/ الاستثمار في أسهم متاجرة
5000 إلى ح/ احتياطي القيمة العادلة للاستثمارية
بيع جزء من الأسهم في 15/2/2006
من مذكورين
3200 ح/ وسيلة القبض (400×8)
2000 ح/ احتياطي القيمة العادلة للاستثمارية(400×5)
800 ح/ أرباح الاستثمار في أسهم متاجرة 400×2
6000 إلى ح/ الاستثمار في أسهم متاجرة
إعادة تقييم الأسهم في 31/12/2006 (600×8)
3000 ح/ احتياطي القيمة العادلة للاستثمارية(600×5)
1800 ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقييم الاستثمارات في أسهم معدة للبيع
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image025.gif[/IMG]4800 إلى ح/ الاستمارات في أسهم معدة للبيع
1800 من ح/ أرباح استثمار في أسهم معدة للبيع
1800 إلى ح/ خسائر غير محققة ناتجة عن تقيم أسهم
ملاحظات مهمة :
۩يؤخذ قيمة الزيادة في سعر السهم من الاحتياطي والباقي يؤخذ من حساب الأرباح والخسائر للاستثمار .
۩على افتراض في حالة الأسهم المعدة للبيع كان في السنة التالية أرباح يؤخذ قيمة الاحتياطي ويقفل به حساب الأرباح .
vعلى فرض انه تم بيع الأسهم بسعر 12 ديناراً وهي أصلا مقيمة بمبلغ 7 دنانير
12 – 7 = 5
7200 من ح/ وسيلة القبض ( 600 × 12 )
إلى مذكورين
4200 ح/ الاستثمار في أسهم متاحة للبيع
3000 ح/ أرباح الاستثمار
معيار البيع الآجل ( معيار رقم 20 )
يظهر في دفاتر البنك في حال أن السلعة المباعة أصلاً لدى البنك فيعرف البيع الآجل بأنه : بيع مساومة ولكن مع التقسيط أو تأجيل الثمن .
المعالجات المحاسبية :
©شراء الموجودات المتاحة للبيع الآجل :
10000 من ح/ موجودات متاحة للبيع الآجل (بالكلفة التاريخية )
10000 إلى ح/ وسيلة الدفع
©تقييم الموجودات في نهاية الفترة المالية :
في حالة التقييم بربح
× × × من ح/ موجودات متاحة للبيع الآجل
× × × إلى ح/ احتياطي القيمة العادلة
في حالة التقييم بخسارة
× × × من ح/ أرباح الاستثمار
× × × إلى ح/ مخصص هبوط موجودات متاحة للبيع الآجل
©في حالة بيع الموجودات بيعا آجلا :-
15000 من ح/ ذمم للبيع الآجل ( بالسعر المتفق عليه مساومةً )
إلى مذكورين
10000 ح/ موجودات متاحة للبيع الآجل
5000 ح/ أرباح استثمار مؤجلة (توزع على السنوات مع عملية التسديد )
©التحصيل والتسديد والغرامات وتعجيل الدفع تنطبق عليها ما ورد في المعيار رقم "2" بيع المرابحة .


الخدمات المصرفية
العمولة : هي أجرة على تقديم الخدمة التي يقدمها البنك .
أنواع الخدمات :-
1.الحسابات .
2.التحصيل للشيكات والكمبيالات .
3.خطابات الضمان ( الكفالات المصرفية ) .
4.الاعتمادات المستندية .
5.الحوالات المصرفية .
6.[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image026.gif[/IMG]تأجير الصناديق أو الخزائن الآمنة ..

الإيداع
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image027.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image028.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image027.gif[/IMG]النقدي بشكات
1000 من ح/ النقد في الصندوق - شكات مسحوبة على نفس الفرع
1000 إلى ح/ الحسابات الجارية لأجل ،توفير، ... ) - شكات مسحوبة على فروع أخرى
-شكات مسحوبة على بنوك أخرى
حالة الشكات المسحوبة على نفس الفرع
× × × من ح/ الحسابات الجارية ( الساحب )
× × × إلى ح/ الحسابات ......../ المستفيد
في حالة الشكات مسحوبة على فروع أخرى
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image016.gif[/IMG]× × × من ح/ مركز الفروع / فرع ..........
× × × إلى ح/ الحسابات ......../ المستفيد
× × × من ح/ الحسابات الجارية / الساحب
× × × إلى ح/ مركز الفروع / الشميساني
في حالة الشكات مسحوبة على بنوك أخرى
v 20000 من ح/ شكات تحت التصفية
20000 إلى ح/ الحسابات ......../ المستفيد
vعند النزول للمقاصة في البنك المركزي
20000 من ح/ غرفة المقاصة
20000 إلى ح/ حسابات شكات تحت التصفية









تسوية بين حسابات البنوك في غرفة المقاصة

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image029.gif[/IMG] القيم متماثلة 20000 من ح/ الفروع المعنية/حسابات جارية
20000 إلى ح/ غرفة المقاصة

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image030.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image031.gif[/IMG]ثلاث حالات للعودة وجود زيادة 25000 من ح/ الحسابات الجارية
من غرفة المقاصة 25000 إلى مذكورين
20000 ح/ غرفة المقاصة
5000 ح/ النقد لدى البنك المركزي
وجود نقص من مذكورين
17000 ح/ الحسابات الجارية
3000 ح/ النقد لدى البنك المركزي
20000 إلى ح/ غرفة المقاصة


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image032.gif[/IMG]



20000 من ح/ شكات برسم التحصيل أو كمبيالات برسم التحصيل
20000 إلى ح/ مجيرو/أصحاب /مظهرو شكات برسم التحصيل
vحساب العمولات بنسبة مقطوعة ( عدد الشكات × 0.250مثلاً )
× × × من ح/ الحسابات الجارية
× × × إلى ح/ العمولة
vفي تاريخ استحقاق الشك أو الكمبيالة
عكس القيد النظامي بقيمة الشكات المرسلة للتحصيل كما يلي :
20000 إلى ح/ مجيرو/أصحاب /مظهرو شكات برسم التحصيل
20000 من ح/ شكات برسم التحصيل أو كمبيالات برسم التحصيل
في حال أن المحصل شكات هناك ثلاث حالات للمعالجة :-
- مسحوبة على نفس الرفع .
- مسحوبة على فروع البنك .
- مسحوبة على بنوك أخرى .
في حال عدم التحصيل :-
vيتم إعادة الكمبيالات والشكات الغير محصلة وفق نموذج معد لهذه الغاية يوقع عليه العميل ويسمى نموذج إعادة أوراق برسم التحصيل .




[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image033.gif[/IMG]


خطاب الضمان : عبارة عن تعهد خطي صادر من البنك يلتزم بموجبه بدفع مبلغ معين ( قيمة الخطاب ) بناء على طلب عميله لصالح جهة معينة ( المستفيد ) وذلك قبل تاريخ معين ( تاريخ استحقاق الخطاب /تاريخ انتهاء الصلاحية ) وذلك لدى ورود أول مطالبة من المستفيد ودون معارضة المكفول ( الزبون ) وهو نوع من أنواع التسهيلات غير المباشرة كونه لا يدفع نقدا للزيون .
من أنواع خطابات الضمان :-
1.خطابات ضمان دخول عطاءات وهي اقل نوع خطورة .
2.خطابات حسن التنفيذ .
3.خطابات الصيانة .
4.خطابات الدفعة المقدمة .
المعالجات المحاسبية لخطابات الضمان :-
|إصدار خطاب الضمان واستيفاء التامين النقدي والعمولة والطوابع :-
أ- اعدد قيد نظامي بقيمة خطاب الضمان
100000 من ح/ تعهدات العملاء مقابل خطابات الضمان
100000 إلى ح/ تعهدات البنك مقابل خطابات الضمان
ب – إثبات التامين والعمولة والطوابع
25120 من ح/ الحسابات الجارية
إلى مذكورين
25000 ح/التأمينات النقدية لخطابات الضمان
100 ح/ العمولة
20 ح/ الطوابع
* عمولة خطابات الضمان والاعتمادات المستندية دائما لفترات ربعية .
|تمديد خطاب الضمان
فقط يتم استيفاء عمولة جديدة لقاء التمديد على أساس فترات ربعية .
× × × من ح/الحسابات الجارية
× × × إلى ح/ العمولة
|إلغاء الكفالة ( خطاب الضمان )
يجب أن يكون مشفوعاً بخطاب رسمي مع مرفقاته وتمديداته .
أ – إلغاء القيد النظامي المنظم حين إصدار الخطاب
100000 من ح/ تعهدات البنك مقابل خطابات الضمان
100000 إلى ح/ تعهدات العملاء مقابل خطابات الضمان
ب-إعادة التامين النقدي لخطابات الضمان
2000 من ح/ التأمينات النقدية لخطابات الضمان
2000 إلى ح/ وسيلة الدفع / الحسابات الجارية
|عملية مصادرة ( تسيل ) الخطاب :-
عند ورود كتاب المصادرة يتم إلغاء القيد النظامي الخاص بالإصدار
100000 من ح/ تعهدات البنك مقابل خطابات الضمان
100000 إلى ح/ تعهدات العملاء مقابل خطابات الضمان
دفع قيمة خطاب الضمان للجهة الطالبة :-
من مذكورين
2000 ح/ التأمينات النقدية خطابات ضمان
8000 ح/ الحسابات الجارية أو خطابات ضمان مدفوعة (حال عدم توفر نقد لدى العميل )
10000 ح/ وسيلة الدفع


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image034.gif[/IMG]



الاعتماد المستندي : هو تعهد خطي صادر عن البنك فاتح الاعتماد إلى البنك المبلغ بان يقوم بالدفع أو قبول مستندات إذا قدمت مستندات مطابقة لشروط فتح الاعتماد وعادة تحتوي هذه المستندات على: (بوليصة الشحن ، فاتورة تجارية ، شهادة المنشاة ، الكشف الصحي ، ... الخ )










[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image035.gif[/IMG]
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image036.gif[/IMG]
المستورد





المصدر




[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image037.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image038.gif[/IMG] تعهد خطي
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image039.gif[/IMG] مستندات

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image040.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image041.gif[/IMG]

Eالبنط المغطي : بنك يحتفظ لكل من بنك المصدر وبنك المستورد بسحابات لديه .
Eالبنك المعزز : بنك يضيف تعهد إضافي للمصدر .
Eالبنك المداول : البنك الذي يقوم بعملية الدفع إذا ما قدمت إليه المستندات .
أنواع الاعتمادات المستندية في البنوك الإسلامية من حيث علاقتها مع الزبون :-
1.اعتمادات مستندية تمويل ذاتي ( من قبل الزبون ) .
2.اعتمادات مستندية تمويل من قبل البنك (مرابحة / مشاركة / مضاربة ) .

الاعتمادات المستندية الذاتية :-
۩فتح الاعتماد المستندي :-
100000 من ح/ تعهدات العملاء مقابل اعتمادات مستندية
100000 إلى ح/ تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية
إثبات التامين والعمولة والطوابع
25120 من ح/ الحسابات الجارية
إلى مذكورين
25000 ح/التأمينات النقدية للاعمتادات المستندية
100 ح/ العمولة
20 ح/ السويفت
۩تمديد الاعتماد المستندي
× × × من ح/الحسابات الجارية
× × × إلى ح/ العمولة
۩ورود المستندات
أ – إلغاء القيد النظامي المنظم حين إصدار الاعتماد
× × × من ح/ تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية
× × × إلى ح/ تعهدات العملاء مقابل اعتمادات مستندية
× × × من ح/ بوالص الاعتمادات المستندية
× × × إلى ح/ البنك المراسل
ب-تسديد قيمة المستندات من قبل فاتح الاعتماد
من مذكورين
25000 ح/ التأمينات النقدية للاعتمادات المستندية
75000 ح/ الحسابات الجارية
100000 إلى ح/ بوالص الاعتمادات المستندية




اعتماد السحب الزمني أو الدفع المؤجل
يكون ضمن المستندات المرفقة كمبيالة ( سحب زمني ) يوقع عليها المستورد والبنك يصادق عليها وترسل إلى المصدر .
المعالجات المحاسبية لهذه الحالة :
إلغاء القيد النظامي
× × × من ح/ تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية
× × × إلى ح/ تعهدات العملاء مقابل اعتمادات مستندية
ويثبت القيد التالي :-
× × × من ح/ تعهدات العملاء مقابل سحوبات زمنية مقبولة مكفولة
× × × إلى ح/ تعهدات البنك مقابل سحوبات زمنية مقبولة مكفولة
تحويل التامين النقدي
× × × من ح/ التأمينات النقدية للاعتمادات المستندية
× × × إلى ح/ التأمينات النقدية للسحوبات الزمنية المقبولة المكفولة
تاريخ استحقاق السحب
× × × من ح/ تعهدات البنك مقابل سحوبات زمنية مقبولة مكفولة
× × × إلى ح/ تعهدات العملاء مقابل سحوبات زمنية مقبولة مكفولة

من مذكورين
× × × ح/ التأمينات النقدية للسحوبات الزمنية المقبولة المكفولة
× × × ح/ الحسابات الجارية
× × × أو ح/ سحوبات زمنية مكفولة مدفوعة ( إذا لم يكن هناك رصيد في الحسابات)
× × × إلى ح / البنك المراسل
الحوالات المصرفية
تعرف الحوالة : بأنها أمر دفع صادر عن البنك المحول بناء على طلب عميله ( طالب التحويل ) إلى بنك أخر البنك الدافع لدفع مبلغ معين بقيمة الحوالة لشخص معين ( المستفيد ) . وأطراف الحوالة هي :- البنك المحول ، البنك الدافع ، المستفيد .
78من ح/ الحسابات الجارية أو النقدي
إلى مذكورين
71 ح/ حوالات صادرة ( بقيمة الحوالة ) 100 دولار ×0.71
5 ح/ العمولة
2 ح/ السيويفت

× × × من ح/ الحوالات الصادرة
× × × إلى ح/ البنك المراسل (البنك الدافع/البنك المغطي)

الصناديق الآمنة ( الحديدية ) الخزائن الآمنة
تجهيز غرفة مخصصة في مكان امن وتقسم الصناديق صغيرة ، متوسطة ، كبيرة جداً .
وعادة ما يكون لكل صندوق ثلاث مفاتيح مفتاح العميل نسختين ومفتاح البنك .
وعادة ما تكون البنوك غير مسؤولة عن محتويات هذه الصناديق وعقد إيجار هذه الخزائن يكون سنوياً ويستحق الإيجار بمجرد دخول أول يوم في السنة .
× × × من ح/ الحسابات الجارية / النقدية
إلى مذكورين
× × × ح/ إيجارات الصناديق الحديدية
× × × ح/ التأمينات النقدية للصناديق الحديدية

توزيع الأرباح


البيوع
المشاركات
الإيجارات
الاستثمارات الأخرى







[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image042.gif[/IMG]
أموال ذاتية خاصة بالبنك
أموال مضمون
حسابات الاستثمار المطلقة

جواز خلط الأموال
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image043.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image015.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image044.gif[/IMG]
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image045.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image046.gif[/IMG] أرباح الاستثمار
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image047.gif[/IMG]

سلة الأموال المشتركة


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image017.gif[/IMG]






القواعد المحاسبية لتوزيع الأرباح المجمعة
1.قاعدة المصروفات الإدارية والعمومية : يتم تحميل المصروفات الإدارية والعمومية لأرباح المساهمين ولا علاقة لأصحاب حسابات الاستثمار بها لأنها تمثل عنصر العمل في عقد المضاربة ( ومقابل ذلك استحقت حصة المضاربة بالعمل ) .
2.قاعدة المخصصات : تقتطع المخصصات من الإيرادات حسب ملكية الأموال المستثمرة فإذا كانت الأموال المستثمرة ملكاً خالصاً للبنك تقتطع أية مخصصات لمواجهة خسائرها المتوقعة من إيرادات البنك وكذلك الحال بالنسبة لأصحاب حسابات الاستثمار .
3.قاعدة الاحتياطيات : الاحتياطيات ما هي احتجاز لأرباح المساهمين ولذلك الأصل أن تقتطع من أرباح المساهمين ولا علاقة لأصحاب الاستثمار بها .
4.قاعدة عوائد الخدمات المصرفية : العوائد من الخدمات المصرفية تكون لصالح البنك ( المساهمين ) والسبب أن هذه الخدمات ناتجة عن عناصر مملوكة أصلا للبنك .
5.مكافأة هيئة الرقابة الشرعية والموظفين ... الخ . : الأصل أن تكون من أرباح المساهمين لأنها استكمال لعنصر العمل .
6.قاعدة حصة البنك من أرباح المضاربة : الاتفاق في بداية كل عام على حصة شائعة من الأرباح للبنك بصفته مضارباً .
7.تحقيق العدالة بين المدد والمبالغ : لا بد من تحقيق العدالة بين المبالغ المختلفة ومدد الاستثمار المختلفة يكون ذلك من خلال تطبيق طريقة الأعداد أو النمر ( المزاوجة بين المبلغ والمدة ). وطريقة النمر : طريقة رياضية يتم من خلالها ضرب المبلغ في المدة .وهذه النمر إما أن تكون شهرية أو يومية . النمر الشهرية تكون حق الشهر التالي والنمر اليومية تكون حق اليوم التالي . وكما يلي :
التاريخ
سحب
إيداع
رصيد
رصيد مدور
20/1
15/2
20/4
10/6
10/8
30/9
5000
4000
1000
1200
1000
500
10000
5000
6000
2000
1000
1500
300

إعداد الشهر
المبلغ
شهر " 1 "
شهر " 2 "
شهر " 3 "
شهر " 4 "
شهر " 5 "
شهر " 6 "
شهر " 7 "
شهر " 8 "
شهر " 9 "
شهر " 10 "
شهر " 11 "
شهر " 12 "

5000
5000
6000
2000
2000
1000
1000
1000
300
300
300
300
إجمالي النمر والأعداد
23200
©نمر أو إعداد الشهر = رصيد الشهر السابق – مسحوبات نفس الشهر .
©المبلغ المودع حق الشهر التالي والمبلغ المسحوب حق نفس الشهر .
8.قاعدة الأولية في استثمار الأموال : تعطى الأولية في استثمار الأموال لأموال المستثمرين وبالتالي لا يعتبر البنك نفسه مشاركاً في الاستثمار إلا بالقدر الذي يزيد به معدل التمويل والاستثمار عن معدل حسابات الاستثمار .
الشهر
معدل التمويل الاستثمار
معدل حسابات الاستثمار
مال البنك
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
500
600
900
700
570
850
300
50
المجموع (على فرض)
300
1000
ملاحظة : إذا كان البنك يطبق مبدأ تساوي الفرص أمام الأموال فانه يتم احتساب أموال البنك حسب المعادلة التالية :
أموال البنك الداخلة في الاستثمار ={رأس المال المدفوع +الاحتياطيات+الأرباح المحتجزة+الحسابات المضمونة وما في حكمها} – {استثمارات البنك الذاتية +الأصول الثابتة}
9.معدلات الاستثمار:-وتوضح بما يلي :
يوخذ أولا : نسبة احتياطي نقدي إلزامي 8% .
يؤخذ نسبة السيولة القانونية ..... .
اسم الحساب معدل المبلغ الداخل في أرباح الاستثمار
حساب توفير 50%
حساب تحت إشعار 70%
حساب لأجل 90%
كل ما زادت القيود على الحسابات ارتفع معدل الاستثمار والقياس صحيح .
يوجد تطبيقان في أنواع معدلات الاستثمار :-
©توحيد معدلات الاستثمار وحصة البنك مختلفة بين البنوك.
©توحيد حصة البنك والتباين في معدلات الاستثمار .
10.استناداً لما سبق يستحق المساهمون ( البنك ) الأرباح التالية :-
‌أ-حصة البنك من أرباح الاستثمار كمضارب .
‌ب-عوائد الخدمات المصرفية لأنها ناتجة عن العناصر مملوكة للمساهمين .
‌ج-حصة من أرباح الاستثمار لأموال البنك الذاتية .
‌د-حصة من أرباح الاستثمار للأموال المضمونة .
©الأمر الذي يؤدي عادة أن تكون نسبة الأرباح الموزعة للمساهمين أعلى من نسبة الأرباح الموزعة لأصحاب الاستثمار .
كيفية توزيع حساب أرباح الاستثمار في البنوك الإسلامية
©10% لصندوق مواجهة مخاطر الاستثمار .
©توزع بين البنك والمستثمرين حسب مساهمة كل منهم .
©حصة المساهمين من الأرباح توزع بين البنك والمستثمرين حسب عقد المضاربة الموقع بينهما .
مثال :
على فرض أن أرباح الاستثمار المتحققة كما بلغت مائة مليون دينار والمطلوب توزيع الأرباح حسب ما يلي :-
1.10% لصندوق مواجهة مخاطر الاستثمار .
2.حصة البنك من الأموال المستثمرة 30% .
3.حصة أصحاب حسابات الاستثمار 70% .
4.حصة البنك من أرباح الاستثمار كمضارب 30% .
الحل :
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]صندوق مخاطر الاستثمار = 100000000 × 10% = 10000000 دينار .
صافي أرباح الاستثمار بعد اقتطاع مخصص الصندوق = 100000000-10000000 = 90000000
تؤخذ هذه النسب من نسبة النمر والقواسم بالجدول السابق




[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image027.gif[/IMG]توزع بين البنك والمستثمرين


[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image048.gif[/IMG]

حصة البنك حصة أصحاب أموال الاستثمار
[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/USAMAA%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image049.gif[/IMG]90000000 × 300/1300= 23مليون 90000000 × 1000/1300 =67مليون

حصة البنك كمضارب صافي أرباح أصحاب الاستثمار
67000000 × 30%=19مليون والباقي للمستثمرين 67مليون × 70 %=48مليون
67-19=48
قائمة الدخل :
البيان
المبلغ الجزئي
الكلي
أرباح الاستثمار
100000000

تقتطع حصة صندوق مواجهة مخاطر الاستثمار
(10000000)

حصة حساب أموال المستثمرين من الأرباح
(48000000)

حصة البنك من أرباح الاستثمار23+19

42000000
يضاف عواد الخدمات المصرفية

1000000
يضاف حصة البنك من أرباح الاستثمارات المقيدة

3000000



مجموع إيرادات البنك

55000000
يطرح المصروفات الإدارية والعمومية

(35000000)
صافي الربح قبل الضرائب والرسوم

20مليون


لا تبخلو علينا بالردود
رد مع اقتباس
  #2  
قديم April 29, 2010, 10:17 PM
 
Thumbs Up رد: محاسبة المصارف الإسلامية

جزاك الله خير على هذا الموضوع الرائع
رد مع اقتباس
  #3  
قديم May 27, 2010, 03:52 AM
 
رد: محاسبة المصارف الإسلامية


السلام عليكم و رحمة الله و بركاته
موضوع قيم و هام فالأنظار في هذه الأونه متجهه نحو المصارف الإسلامية
و كيفية تطبيق صيغ التمويل الإسلامي و المعالجة المحاسبية لها
>>> ملحوظة فيما يتعلق بالجزء الذي ذكرته أخي الفاضل عن تطور البنوك الإسلامية <<<
أول تجربة لإنشاء بنوك إسلامية انطلقت من مصر في شكل بنوك الادخار المحلية عام1963
ثم جاءت أول تجربة لإقامة بنك إسلامي بشكله الرسمي عام1971 بمصر متمثلاً في بنك ناصر الاجتماعي
وفي عام 1975 تم إنشاء بنك دبي الإسلامي وإنشاء البنك الإسلامي للتنمية
لي عودة إن شاء الله لإعادة تنسيق الموضوع و قراءته قراءه متأنية
بارك الله فيك و جعل ما قدمت في ميزان حسناتك
__________________

بـ الأخلاق و العلم و العمل ترقى الأمم
استغفر الله الذي لا إله إلا هو الحي القيوم وأتوب إليه

رد مع اقتباس
إضافة رد

مواقع النشر (المفضلة)

أدوات الموضوع
انواع عرض الموضوع


المواضيع المتشابهه
الموضوع كاتب الموضوع المنتدى مشاركات آخر مشاركة
كتب محاسبة مالية (1)،(2) +كتاب محاسبة ضريبية +كتاب محاسبة حكومية ومحاسبة شركات اموال وشرك عزم الارادة كتب المحاسبة 20 October 17, 2012 05:51 PM
المصرف المركزي السوري: ودائع المصارف المحلية تجاوزت 1.1 تريليون ل.س...~&~... مُصعب اخبار الاسهم السعودية اليومية والاقتصاد العالمي 0 September 4, 2009 12:30 AM
عقد المرابحة في المصارف الاسلامية عمر1982 معلومات ثقافيه عامه 0 July 25, 2009 06:24 PM
حوكمة المصارف .. طلب مساعدة monther shushaa علم الاقتصاد 5 June 8, 2009 12:01 PM
كيف تقوم المصارف الإسلاميَّة باستثمار أموال المسلمين؟ كادي يوسف اخبار الاسهم السعودية اليومية والاقتصاد العالمي 0 March 2, 2008 10:19 AM


الساعة الآن 05:02 AM


Powered by vBulletin® Copyright ©2000 - 2017, Jelsoft Enterprises Ltd.
Search Engine Friendly URLs by vBSEO 3.6.0 PL2
المقالات والمواد المنشورة في مجلة الإبتسامة لاتُعبر بالضرورة عن رأي إدارة المجلة ويتحمل صاحب المشاركه كامل المسؤوليه عن اي مخالفه او انتهاك لحقوق الغير , حقوق النسخ مسموحة لـ محبي نشر العلم و المعرفة - بشرط ذكر المصدر